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增值稅與附加稅的“一一對應”關系



凡進行增值稅申報的納稅人都知道,繳納增值稅就必須同時繳納城市維護建設稅與教育費附加(以下簡稱“附加稅”),似乎兩者之間存在“一一對應”關系。實踐中經常有人問:如果享受稅收優惠退還增值稅能不能退附加稅?增值稅留底退稅,能不能退附加稅?補交增值稅要不要補繳附加稅?補繳增值稅繳納的滯納金要不要繳納附加稅滯納金?筆者整理了相關資料,就這些問題解析如下:
一、補增值稅就必須要補附加稅嗎?
《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》,第三條 :城市維護建設稅,以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據,分別與消費稅、增值稅、營業稅同時繳納。《征收教育費附加的暫行規定》(2005年修訂)第三條:教育費附加,以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據。
因此,補增值稅就必須要補附加稅,這是毋庸質疑的。
二、納稅人繳納的進口增值稅繳納附加稅嗎?
 《財政部關于貫徹執行<中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例>幾個具體問題的規定》第三條:海關對進口產品代征的產品稅、增值稅,不征收城市維護建設稅。
根據以上規定,納稅人繳納的進口增值稅,不征城市維護建設稅。
三、預繳增值稅要不要同時預繳附加稅?
預繳增值稅主要有兩種情況:一是跨地區提供建筑服務、銷售和出租不動產;二是房地產、建筑業取得預收款。
按規定附加稅隨增值稅等主稅種一起征,因此,既然預征了增值稅,就要征附加稅。
但城建稅與教育費附加是按當地的適用稅率繳納的,跨地區提供建筑服務、銷售和出租不動產在異地預繳的增值稅就存在按什么稅率繳納附加稅的問題。
根據《財政部 國家稅務總局關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題的通知》規定,納稅人跨地區提供建筑服務、銷售和出租不動產的,應按照預繳增值稅和建筑服務發生地、不動產所在地的教育費附加征收率就地計算繳納教育費附加,納稅人再按照實際繳納的增值稅稅額和機構所在地的教育費附加征收率計算繳納教育費附加。
四、出口退稅
根據《財政部關于城市維護建設稅幾個具體業務問題的補充規定》(財稅字〔1985〕143號)第三條第一款規定,對出口產品退還產品稅、增值稅的,不退還已納的城市維護建設稅。
不僅如此,對生產型出口退稅企業來說,經批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍,分別按規定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。
五、享受即征即退、先征后退、先征后返等優惠政策
《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業稅、消費稅實行先征后返等辦法有關城建稅和教育費附加政策的通知》規定:對三稅(增值稅、營業稅、消費稅)實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規定外,對隨三稅附征的城市維護建設稅和教育費附加,一律不予退(返)還。
    六、2019年10月以后的留抵稅額退稅
根據《財政部 國家稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》規定:對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人,允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅(征)依據中扣除退還的增值稅稅額。
七、其他原因多繳納增值稅退稅
多繳增值稅退稅是否可以退附加稅目前沒有明確規定,但也無禁止性規定,根據《稅收征收管理法》第五十一條規定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關及時查實后應當立即退還。
多繳增值稅導致多繳納的附加稅也屬于稅收征管法規定的多繳納稅款,因此,在沒有禁止性規定的情形下,應可隨增值稅一同退還。
八、補增值稅繳納的滯納金要補附加稅的滯納金嗎?
前面說過,城市維護建設稅和教育費附加以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據,分別與消費稅、增值稅、營業稅同時繳納。所以,以前年度少繳了增值稅,導致這個增值稅沒有“實際繳納”,當時也就不存在附加稅的納稅義務;現在因補稅導致繳納增值稅,則現在產生附加納稅義務,此附加稅應與對應的增值稅同時繳納,不須繳納滯納金。
綜上所述,增值稅與附加稅之間并非是 “一一對應”的,要根據實際情況具體分析具體對待。 (靖江中鴻天衡稅務師事務所  朱麗斌)
    2019年11月20日    供 稿
 
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